Можно ли включить при расчете пособия по временной нетрудоспособности доход, полученный по договору гражданско-правового характера, если страховые взносы в ФСС России с сумм вознаграждений, выплаченных физическому лицу по гражданско-правовому договору, были начислены и уплачены?

Сотрудник работал четыре месяца по договору гражданско-правового характера. Затем с ним был заключен бессрочный трудовой договор.

Можно ли включить при расчете пособия по временной нетрудоспособности доход, полученный по договору гражданско-правового характера, если страховые взносы в ФСС России с сумм вознаграждений, выплаченных физическому лицу по гражданско-правовому договору, были начислены и уплачены?

                                                                                                          Николаева Н.Г.

Прокуратура района разъясняет:

Выплаты, которые включаются в расчет пособий по временной нетрудоспособности, определяются с учетом правил, установленных:

- ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ);

- Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (за период по 31 декабря 2016 года включительно) (далее - Закон N 212-ФЗ) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года).

Таким образом, для включения выплаты в заработок для исчисления пособия значение имеет не только факт начисления на данную выплату страховых взносов в ФСС России, но и начисление таких взносов в соответствии с Законом N 212-ФЗ или НК РФ.

Вознаграждение по договорам гражданско-правового характера в расчете пособий участвовать не должно, потому что на него в соответствии с указанными законами никогда не начислялись страховые взносы в ФСС России. Так, из п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует, что страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС России, не должны были начисляться на любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, а на основании пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Поэтому уплата страхователем по собственной инициативе (по ошибке или вследствие неправильного применения норм законодательства) страховых взносов в ФСС РФ с сумм вознаграждений, выплаченных физическому лицу по гражданско-правовому договору, не может свидетельствовать о том, что такие выплаты могут быть включены в суммы для исчисления пособия.

Полагаем, что если указанные в вопросе суммы будут учтены в расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, то есть существенный риск, что эти суммы не будут приняты к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если же в приведенной ситуации договором гражданско-правового характера фактически регулировались трудовые отношения, то такой договор может быть переквалифицирован в трудовой договор (ст. 19.1 ТК РФ), выплаты по которому подлежат обложению страховыми взносами. В этом случае выплаты по этому договору должны быть учтены в расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Старший помощник прокурора района

младший советник юстиции                                                                                Ф.Х.Кадырова